财务人员收到个人代开的发票,一定要代扣代缴个人所得税,否则后果很严重!

发表时间:2020-12-29 10:31



随着税收征管政策越来越严格,各家企业基本上都告别了核定征收,查帐征收成了标配。在企业日常经营活动中,免不了要同个人打交道,由于个人不能自行开具发票,必须到税务机关代开发票。我们在收到税务机关代开发票时,备注栏会有一行字:“个人所得税须依法代扣代缴或自行申报。”那么问题来了:单位要不要代扣代缴个人所得税?该怎么付款?

  一、什么是纳税人、扣缴义务人和代扣代缴?

  《中华人民共和国税收征管法》第四条:法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。

  《中华人民共和国税收征管法》第三十条:扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时,纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的,扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。

由此可知,代扣代缴是依照税法规定,负有代扣代缴义务的单位或个人,从纳税人扣取应纳税款并向税务机关解缴的一种纳税方式。在税收法律关系中,扣缴义务人介于征税主体与纳税主体之间,具有特殊的地位。一方面,代扣税款时,它代表国家行使征税权;另一方面,在税款上缴国库时,又代替履行纳税主体的义务。对纳税人课征的个人所得税、预提所得税等采取代扣代缴形式,其目的在于对零星分散、不易管控的税源实行源泉控制,加强国家税收管理,稳定国家税收收入。

  二、税务机关为个人代开发票,为什么要备注“个人所得税须依法代扣代缴或自行申报”?

《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号发布)、《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第62号)已全面施行。为还权明责于扣缴义务人和纳税人,进一步提高全员全额扣缴申报和自行申报在个人所得税管理的基础性作用,使代开发票环节个人所得税的征收管理适应综合与分类相结合的个人所得税制,需要对代开发票环节个人所得税有关问题进行明确。

2019年9月11日,《国家税务总局湖北省税务局关于代开发票环节个人所得税有关问题的公告》(湖北省税务局公告2019年第8号)第三条:税务机关和委托代征单位在代开发票时,应在发票备注栏内统一注明“个人所得税须依法代扣代缴或自行申报。”,以提示提醒扣缴义务人和纳税人依法履行纳税义务。


三、是不是所有税务机关代开的发票,都由扣缴义务人代扣代缴个税?

  《中华人民共和国个人所得税法》第二条:下列各项个人所得,应当缴纳个人所得税:(一)工资、薪金所得;(二)劳务报酬所得;(三)稿酬所得;(四)特许权使用费所得;(五)经营所得;(六)利息、股息、红利所得;(七)财产租赁所得;(八)财产转让所得;(九)偶然所得。居民个人取得前款第一项至第四项所得(以下称综合所得),按纳税年度合并计算个人所得税;非居民个人取得前款第一项至第四项所得,按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得,依照本法规定分别计算个人所得税。

工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得,它由用人单位直接发放并代扣代缴个人所得税,个人不能到税务机关代开发票。当然,即使个人要求税务机关代开,税务机关不会认定为工资、薪金所得,而认为那是劳务报酬所得或经营所得。

所以,除工资、薪金所得外,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得,这七项所得个人都可以申请税务机关代开发票,扣缴义务人(支付方)须依法预扣预缴、代扣代缴个人所得税或核验纳税人已缴个人所得税凭证。

只有经营所得的,纳税人(申请开票人)须向经营管理所在地主管税务机关办理个人所得税自行申报。所谓经营所得,是个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。简单理解就是承包、分包、单包。

在经营和会计实务中,劳务报酬所得(如单位请电脑高手维修电脑或打印机)、财产租赁所得(如单位租赁个人的叉车装卸货物)、财产转让所得(如单位购买农民的粮食蔬菜卖)这几种情况经常遇到,单位须依法预扣预缴、代扣代缴个人所得税或核验纳税人已缴个人所得税凭证。

经营所得的情况也很多,特别是建筑行业,一般都把分项工程分包给农民工做,所以经营所得一般都有承包或分包合同。当然去税务机关代开发票时,税务机关也要查验合同。单位收到税务机关代开的经营所得发票时,一定要同时收取纳税人已缴个人所得税凭证。

四、单位不履行代扣代缴义务,会有什么后果?

单位不履行代扣代缴义务,不仅违反法律,还要承担严重的经济后果。《中华人民共和国税收征管法》第六十九条:扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

所以,财务人员在收到税务机关为个人代开的发票时,一定要认真查验纳税人是否已经缴纳了个人所得税,如果纳税人已经缴纳了,要将完税证明作为发票的附件一同入帐;如果纳税人没有缴纳,单位一定要履行代扣代缴义务,否则后果很严重!


  五、如何代扣代缴个人所得税?

劳务报酬所得,以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额,适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。


经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额,适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。取得经营所得的个人,没有综合所得的,计算其每一纳税年度的应纳税所得额时,应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。


财产租赁所得,每次收入不超过四千元的,减除费用八百元;四千元以上的,减除百分之二十的费用,其余额为应纳税所得额。财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。财产租赁所得和财产转让所得,适用比例税率,税率为百分之二十。

结束语:个人所得税零星分散、不易管控,单位代扣代缴,任重道远,财务人员守土有责,如履薄冰!



【图文/审核:操雁冰】